La prova de l’empleat a jornada completa és suficient per a aplicar la reducció per empresa familiar
Quan una empresa familiar posseeix societats dedicades al lloguer d’immobles, l’aplicació de determinats beneficis fiscals sol convertir-se en un dels aspectes més discutits durant una comprovació tributària. Una resolució del TEAC aporta un criteri molt més clar per a aquests supòsits. Li ho expliquem…
Com ja sap, la transmissió d’una empresa familiar, sigui per herència o per donació, pot beneficiar-se d’importants avantatges fiscals. No obstant això, per a accedir a aquests incentius no n’hi ha prou amb complir formalment determinats requisits. En moltes ocasions, la clau la trobem en poder acreditar correctament que l’activitat desenvolupada té la consideració d’activitat econòmica.
Aquest aspecte adquireix una especial rellevància quan l’empresa obté els seus ingressos mitjançant l’arrendament d’immobles, un àmbit en el qual l’Administració Tributària realitza nombroses comprovacions per l’important estalvi fiscal que pot derivar-se de l’aplicació d’aquests beneficis.
- Atenció. Una documentació insuficient pot posar en risc l’aplicació de reduccions fiscals molt rellevants en l’impost sobre successions i donacions.
Per què és tan important acreditar l’activitat econòmica?
La normativa que regula els beneficis fiscals de l’empresa familiar connecta diferents impostos entre si. En molts casos, per poder aplicar la reducció prevista en l’impost sobre successions i donacions cal que les participacions puguin acollir-se prèviament a l’exempció regulada en l’impost sobre el patrimoni.
Quan la societat desenvolupa una activitat d’arrendament d’immobles, la normativa de l’IRPF estableix un requisit molt concret perquè aquesta activitat tingui la consideració d’activitat econòmica. Ha d’existir, almenys, una persona contractada laboralment i a jornada completa dedicada a aquesta activitat.
Encara que el requisit sembla senzill, la seva acreditació sol convertir-se en un dels principals punts de discussió durant una comprovació tributària.
- Atenció. L’existència d’una persona ocupada ha de poder acreditar-se mitjançant documentació suficient i coherent.
La prova documental és determinant
En aquesta mena de procediments, la càrrega de la prova correspon al contribuent. Per això, és recomanable conservar tota la documentació que permeti acreditar la realitat de la relació laboral i de l’activitat desenvolupada.
Contractes de treball, informes de vida laboral, documents de cotització, nòmines, comunicacions de la Seguretat Social i qualsevol altra documentació relacionada poden ser decisius en cas d’una revisió per part de l’Administració.
No convé esperar que s’iniciï una comprovació per a localitzar aquesta documentació. Una correcta organització documental redueix considerablement el risc de conflictes futurs.
- Atenció. Revisar periòdicament la documentació laboral pot evitar problemes diversos anys després, quan hi hagi una transmissió empresarial.
TEAC
En una recent resolució, el Tribunal Econòmic Administratiu Central (TEAC) ha analitzat precisament aquesta qüestió en resoldre un procediment en el qual l’Administració havia limitat l’aplicació de la reducció per empresa familiar en considerar que una societat dedicada a l’arrendament d’immobles no desenvolupava una veritable activitat econòmica.
L’aspecte més rellevant de la resolució és que el TEAC, seguint la doctrina fixada prèviament pel Tribunal Suprem, considera que, si queda acreditada l’existència d’una persona contractada laboralment i a jornada completa, no es pot exigir a més al contribuent que demostri la conveniència econòmica o la necessitat empresarial d’aquesta contractació.
En definitiva, l’anàlisi ha de centrar-se en comprovar si es compleixen els requisits previstos per la normativa i no a incorporar exigències addicionals que la llei no contempla.
- Atenció. L’Administració no pot afegir requisits distints dels expressament previstos en la normativa per a reconèixer aquests beneficis fiscals.
Un criteri amb efectes pràctics per a moltes empreses familiars
Encara que cada cas cal analitzar-lo de manera individual, aquest criteri pot ser especialment rellevant per a aquelles empreses familiars que desenvolupen activitats d’arrendament mitjançant societats pròpies o societats participades.
També pot tenir incidència en procediments de comprovació actualment en curs o en recursos pendents de resolució quan la controvèrsia giri precisament sobre l’existència d’activitat econòmica.
La resolució contribueix a més a reforçar la seguretat jurídica dels contribuents en oferir un criteri més clar sobre la manera d’acreditar aquest requisit.
- Atenció. Si existeix un procediment obert sobre aquesta matèria, convé revisar l’estratègia de defensa a la llum d’aquest nou criteri.
La nostra recomanació
Les empreses familiars haurien d’aprofitar aquest moment per a revisar si compleixen correctament tots els requisits necessaris per a aplicar els beneficis fiscals previstos en futures transmissions.
A més d’analitzar l’estructura societària, és aconsellable verificar que la documentació laboral, mercantil i fiscal es troba degudament conservada i que es pot acreditar sense dificultat.
Una revisió preventiva feta amb antelació sol evitar contingències fiscals importants i proporciona més tranquil·litat quan arribi el moment d’afrontar una successió o una donació de l’empresa familiar.