L’ampliació de l’objecte social no impedeix compensar bases imposables negatives en l’impost sobre societats
Les entitats amb bases imposables negatives pendents de compensació es pregunten amb freqüència si poden aprofitar-les Li expliquem el criteri d’Hisenda i els supòsits que convé vigilar.
És freqüent que una entitat que ha tingut resultats negatius durant diversos exercicis decideixi reorientar el seu negoci, diversificar els seus ingressos o obrir una línia d’activitat diferent de la que va originar les pèrdues. Abans de fer-ho, interessa saber si les bases imposables negatives generades en el passat podran continuar aplicant-se contra els beneficis futurs en l’impost sobre societats.
La resposta depèn de diversos factors, entre ells el tipus de canvi que es produeix, l’evolució del capital social i la naturalesa de l’activitat que l’entitat desenvolupa.
Règim general de la compensació
L’article 26 de la Llei 27/2014, de l’impost sobre societats (LIS), permet compensar les bases imposables negatives, que hagin estat objecte de liquidació o autoliquidació, amb les rendes positives dels períodes impositius següents. La compensació està subjecta a un límit percentual sobre la base imposable prèvia, i en tot cas pot arribar a un import mínim anual d’un milió d’euros.
La norma no vincula les pèrdues a l’activitat concreta que les va produir. La compensació es practica sobre la base imposable de l’entitat en conjunt, de manera que els beneficis de qualsevol activitat poden absorbir pèrdues d’exercicis anteriors.
Canvi o ampliació d’activitat
Com a regla general, incorporar una activitat nova o ampliar l’objecte social no suprimeix el dret a compensar. La llei no penalitza la diversificació en si mateixa, sinó que reserva la restricció per a situacions concretes en les quals el canvi d’activitat es combina amb altres elements.
La Direcció General de Tributs (DGT) va aplicar aquest criteri en la consulta vinculant V5005-26. Una societat dedicada a la gestió i arrendament d’immobles, amb patrimoni net negatiu per pèrdues d’exercicis anteriors, projectava ampliar el seu negoci al comerç de bijuteria i joieria. La DGT va concloure que, com que no concorria cap de les circumstàncies de l’apartat 4 de l’article 26 LIS, l’entitat podria compensar les seves bases imposables negatives amb els beneficis de la nova activitat. Entre els fets exposats figuraven que l’entitat havia mantingut activitat des de 2004 i que no havien canviat ni els socis ni els seus percentatges de participació.
Quan es restringeix la compensació
L’apartat 4 de l’article 26 LIS impedeix compensar les bases negatives quan concorren conjuntament aquestes circumstàncies. Una persona o entitat, o un conjunt de vinculades, adquireix la major part del capital o dels drets de participació en resultats després del tancament del període que es va generar la base negativa. Aquestes persones o entitats tenien menys del 25 % al tancament d’aquest període. I l’entitat adquirida es troba en alguna d’aquestes situacions:
- No duia a terme activitat econòmica en els tres mesos anteriors a l’adquisició.
- En els dos anys posteriors du a terme una activitat de diferent grup CNAE que, per si sola, supera el 50 % del seu volum de negocis mitjà dels dos anys anteriors.
- És una entitat patrimonial en els termes de l’article 5.2 de la Llei.
- Ha estat donada de baixa en l’índex d’entitats conforme a l’article 119.1.b) de la Llei.
D’això es desprèn que el canvi d’activitat, per si sol, no determina la pèrdua del dret, però adquireix rellevància quan coincideix amb un canvi de control.
- Atenció. Les operacions d’entrada de socis, venda de participacions, ampliacions de capital o reorganitzacions societàries cal estudiar-les juntament amb qualsevol canvi d’activitat previst en els dos anys següents. També convé valorar si l’entitat es pot qualificar de patrimonial, sobretot quan la seva activitat es redueix a l’arrendament d’immobles.
Acreditació de les bases pendents
El dret de l’administració a comprovar les bases imposables negatives prescriu al cap de deu anys, comptats des de l’endemà d’aquell en què venç el termini de presentació de la declaració del període en què es van generar. Transcorregut aquest termini, l’entitat ha d’acreditar les bases que pretengui compensar mitjançant la liquidació o autoliquidació i la comptabilitat, justificant el seu dipòsit en el Registre Mercantil.
- Atenció. Es recomana conservar de forma ordenada les autoliquidacions, els llibres comptables i els justificants de dipòsit de comptes de tots els exercicis amb bases negatives pendents.
Aspectes mercantils i patrimonials
Poder compensar bases negatives és un avantatge fiscal, però no millora per si mateix la situació del balanç. Si el patrimoni net és negatiu o queda per sota de la meitat del capital social, la normativa mercantil pot exigir mesures de reequilibri o, en defecte d’això, la dissolució de la societat.
- Atenció. Convé revisar la situació patrimonial abans d’iniciar qualsevol nova línia de negoci.
El canvi o l’ampliació d’activitat no impedeixen, per si sol, compensar bases imposables negatives d’exercicis anteriors. Les cauteles es concentren en les operacions que alteren el control de l’entitat i en les circumstàncies descrites en l’apartat 4 de l’article 26 LIS. Cada cas exigeix revisar la composició del capital, l’evolució de l’activitat i els límits aplicables.