Què ha de fer l’autònom en l’IRPF quan la inspecció de treball l’inclou amb caràcter retroactiu al règim general?

Quan una inspecció de treball reconeix que un autònom mantenia en realitat una relació laboral, els seus ingressos deixen de ser rendiments d’activitat econòmica i passen a tributar com a rendiments del treball. Aquesta reclassificació afecta tots els exercicis no prescrits als quals s’estén la resolució.

---

Si ha prestat serveis de manera habitual per a una empresa, ha facturat com a autònom i ha tributat en l’IRPF pel mètode d’estimació directa, és possible que una inspecció de treball conclogui que la seva relació amb aquesta empresa era en realitat laboral. En aquest cas, la Tresoreria General de la Seguretat Social (TGSS) pot anul·lar la seva alta en el règim especial de treballadors autònoms (RETA) amb efectes retroactius, incorporar-lo al règim general i acordar la devolució de les quotes ingressades indegudament, juntament amb els interessos de demora corresponents.

Encara que l’origen d’aquesta decisió és laboral, els seus efectes afecten la seva fiscalitat personal. Els ingressos que va declarar com a rendiments d’una activitat econòmica s’han de requalificar, les despeses que va deduir poden deixar de ser deduïbles i les quantitats que percebi de la Seguretat Social tenen el seu propi tractament tributari. Això pot obligar-lo a revisar declaracions ja presentades, a vegades de diversos exercicis.

En aquesta circular li expliquem, amb caràcter general, com es regularitza l’IRPF en aquests casos i com tributen els interessos de demora cobrats.

Canvi de qualificació dels seus ingressos

La Llei de l’IRPF defineix els rendiments d’activitats econòmiques per l’ordenació per compte propi de mitjans de producció o de recursos humans, i els rendiments del treball com les contraprestacions derivades del treball personal o d’una relació laboral que no tinguin el caràcter de rendiments d’activitats econòmiques.

Quan una inspecció de treball estableix l’existència de relació laboral, aquesta qualificació repercuteix en l’IRPF durant el període al qual afecta. Els ingressos que vostè va declarar com a activitat econòmica passen a ser rendiments del treball. El seu import íntegre es manté, ja que es quantifica pel facturat a l’empresa, però canvia la seva naturalesa jurídica.

La Direcció General de Tributs (DGT) va aplicar aquest criteri en la consulta vinculant V1576-26, de 15 de juny de 2026, referida a un autònom que la seva alta en el RETA va ser anul·lada amb efectes des de l’1 de gener de 2019.

• Atenció. El canvi de qualificació afecta tot el període que cobreixi la resolució, i no sols l’exercici en què es dicta. Ha d’identificar quins exercicis estan afectats i quins continuen oberts a revisió.

Despeses deduïbles

Com a rendiments del treball, només són deduïbles les despeses enumerades en l’article 19.2 de la Llei de l’IRPF. Són les cotitzacions a la Seguretat Social o a mutualitats de funcionaris, les detraccions per drets passius, les cotitzacions a col·legis d’orfes, les quotes a sindicats i col·legis professionals quan la col·legiació sigui obligatòria, les despeses de defensa jurídica per litigis amb el pagador, amb el límit de 300 euros anuals, i altres despeses per 2.000 euros anuals. Existeixen increments per a aturats que es traslladen per treball i per a persones amb discapacitat.

La conseqüència pràctica és que es perden les despeses generals pròpies de l’activitat econòmica. A més, les quotes del RETA que li siguin retornades per haver estat indegudament ingressades deixen de ser deduïbles com a despesa.

• Atenció. El resultat pot ser un rendiment net més elevat del que es va declarar en el seu moment i, amb ell, una quota a ingressar més elevada. Convé simular l’efecte abans de presentar les rectificacions.

Procediment de regularització

La devolució de les quotes no té incidència en l’IRPF de l’exercici en què vostè la cobra. El seu efecte es produeix en els exercicis en què aquestes quotes es van deduir com a despesa.

Per a regularitzar els períodes no prescrits, pot presentar, segons el cas, sol·licituds de rectificació d’autoliquidacions, autoliquidacions rectificatives o autoliquidacions complementàries, conforme als articles 120 i 122 de la Llei General Tributària. Les complementàries procedeixen quan resulta un import a ingressar superior a l’autoliquidat o una devolució inferior, i es presenten com a extemporànies si ja ha vençut el termini, sempre que el deute no hagi prescrit.

• Atenció. La via adequada depèn del sentit del resultat en cada exercici, ja que uns anys poden donar un ingrés més elevat i altres no. Convé analitzar-los per separat abans de triar el procediment.

Interessos de demora

En l’IRPF, els interessos tenen distinta qualificació segons la seva naturalesa. Els remuneratoris, que retribueixen un capital o un ajornament, tributen com a rendiments del capital mobiliari. Els indemnitzatoris, que rescabalen un incompliment o retard, no poden qualificar-se així i tributen com a guany patrimonial.

Els interessos de demora abonats per la TGSS en retornar ingressos indeguts tenen caràcter indemnitzatori i, per tant, constitueixen un guany patrimonial. El criteri de la DGT sobre la seva integració ha canviat. Amb anterioritat s’incloïen en la base imposable de l’estalvi. Després de la sentència del Tribunal Suprem de 12 de gener de 2023, en relació amb els interessos abonats per l’Agència Tributària, s’integren en la base imposable general com a renda general.

Quant a la seva imputació temporal, el guany s’atribueix al període impositiu en què es produeix l’alteració patrimonial, és a dir, quan els interessos es reconeixen, es quantifiquen i s’acorda el seu abonament.

• Atenció. Els interessos no s’imputen als anys a què es refereixen les quotes, sinó a l’exercici del reconeixement. Ha de comprovar la data exacta de la resolució per a declarar-los en el període correcte.

Actuacions recomanades

• Obtingui la resolució de la inspecció de treball i l’acord de la TGSS sobre la baixa retroactiva i la devolució.
• Delimiti els exercicis afectats i verifiqui quins no han prescrit.
• Recalculi cada exercici amb els ingressos com a rendiments del treball i les despeses de l’article 19.2.
• Triï el procediment de regularització segons el resultat de cada any.
• Declari els interessos de demora com a guany patrimonial de la base imposable general en l’exercici del seu reconeixement.
• Revisi si escau ajustar altres obligacions, com els pagaments fraccionats presentats en el seu moment com a autònom.
• Conservi la documentació acreditativa de tota la regularització.

La reclassificació d’un autònom com a treballador per compte d’altri després d’una inspecció de treball obliga a regularitzar l’IRPF dels exercicis no prescrits. Els ingressos passen a ser rendiments del treball, les despeses deduïbles es limiten als de l’article 19.2, i la devolució de quotes es projecta sobre els anys en què es van deduir. Els interessos de demora percebuts tributen com a guany patrimonial en la base general de l’exercici en què es reconeixen. Cada cas exigeix revisar dates, imports i terminis de prescripció.