Arrendament d’un local destinat a habitatge habitual
La Direcció General de Tributs (DGT), ha examinat un supòsit peculiar, però real: un particular que arrenda un local perquè l’arrendatari l’usi com a habitatge habitual, sense que existeixi cap finalitat empresarial per part del propietari. L’anàlisi ofereix una interpretació important tant en l’àmbit de l’IVA com en l’IRPF, aclarint com ha de tributar aquest tipus d’operacions.
IVA. Subjecte, però exempt si l’ús és habitatge
La Llei de l’IVA (arts. 4 i 5) estableix que qualsevol cessió d’immobles amb ànim d’obtenir rendes periòdiques constitueix una prestació de serveis subjecta a l’impost, encara que la faci un particular.
Ara bé, l’article 20.U.23è introdueix una excepció decisiva: si l’immoble, encara que sigui un local, es destina de manera efectiva i acreditada a habitatge habitual d’una persona física, l’arrendament queda exempt d’IVA.
L’exempció no s’aplica si l’arrendatari és una empresa que no l’usa com a residència d’empleats, si l’immoble es converteix en oficina o despatx, o si es presten serveis addicionals propis de l’hostaleria.
IRPF. Rendiment del capital immobiliari
Quant a l’IRPF, la DGT recorda que només cal parlar d’activitat econòmica quan l’arrendador disposa d’un treballador contractat a jornada completa per a gestionar els arrendaments (art. 27.2 Llei de l’IRPF). En absència d’aquest requisit, els ingressos es declaren com a rendiments del capital immobiliari (art. 22.1 Llei de l’IRPF), sense exempció específica, encara que pot aplicar-se la reducció prevista en l’article 23.2 si l’arrendament compleix amb el destí d’habitatge.
En definitiva, encara que el bé sigui un local, si el seu destí és la residència habitual de l’arrendatari, l’arrendament es beneficia de l’exempció en IVA i tributa en l’IRPF com a rendiment del capital immobiliari.
La clau és que el contracte i la realitat de l’ús acreditin aquesta finalitat residencial, ja que en cas contrari l’Administració podria requalificar l’operació amb conseqüències fiscals més oneroses.
Es poden posar en contacte amb aquest despatx professional per qualsevol dubte o aclariment que puguin tenir sobre aquesta qüestió.