Publicitat en taules, cadires i ombrel·les, on hi ha el límit per a deduir l’IVA?

Taules, cadires, ombrel·les, gots o copes amb el logotip d’una marca formen part del paisatge habitual de bars i restaurants. La seva funció publicitària sembla evident, però això no significa que Hisenda els consideri sempre objectes publicitaris ni que l’IVA pagat per la seva adquisició pugui ser deduït.

Entrem en una terrassa i veiem ombrel·les, taules, cadires, gots o tovalloneres amb el nom d’una coneguda marca. Ningú discutiria que aquests elements fan publicitat. No obstant això, quan traslladem aquesta mateixa situació a l’IVA, la resposta deixa de ser tan evident.

Per a l’empresa que adquireix aquests productes i posteriorment els lliura als seus clients, normalment establiments d’hostaleria, hi ha una qüestió important, es pot deduir l’IVA suportat perquè es tracta d’una acció publicitària o estem davant una atenció a clients l’IVA dels quals queda fora de la deducció?

La diferència té conseqüències econòmiques i la simple presència d’un logotip no és suficient per a resoldre-la.

No tot el que porta una marca és un objecte publicitari a l’efecte de l’IVA

Aquest és el primer punt que convé tenir clar. Des d’una perspectiva comercial, una taula o una ombrel·la retolada poden ser magnífics suports publicitaris. La normativa de l’IVA, no obstant això, empra un concepte més concret.

Per a determinar si estem realment davant un objecte publicitari cal atendre les característiques del bé i, especialment, a si té valor comercial intrínsec. Per això pot succeir que un element compleixi una funció publicitària evident i, malgrat això, no rebi fiscalment el tractament reservat als objectes publicitaris.

Una taula continua servint per a atendre els clients d’un bar. El mateix succeeix amb una cadira, una ombrel·la, una copa o una gerra. L’establiment que rep gratuïtament aquests béns obté alguna cosa més que publicitat aliena. Rep elements que necessita o pot utilitzar en la seva pròpia activitat i que, si no els hi haguessin proporcionat, potser hauria de comprar.

• Atenció. Incorporar de forma visible o permanent el logotip de l’empresa no garanteix la deducció de l’IVA. La utilitat i el valor econòmic propi de l’objecte poden ser determinants.

El problema apareix quan el material es converteix en una atenció al client

La Llei de l’IVA limita expressament la deducció de les quotes suportades per béns i serveis destinats a atencions a clients, assalariats o terceres persones. Això obliga a mirar més enllà de la intenció promocional.

Imaginem que una empresa compra cent ombrel·les amb la seva marca i les distribueix gratuïtament entre diferents establiments. Les ombrel·les fan publicitat, sens dubte, però també tenen un valor propi per als bars que les reben. Els permeten equipar les seves terrasses sense assumir el cost que suposaria adquirir-les directament.

Aquí es troba precisament la frontera que pot generar problemes amb Hisenda.

Si el bé té entitat pròpia, satisfà una necessitat del destinatari i es lliura gratuïtament, l’Administració pot entendre que estem davant una atenció a clients i no davant un simple objecte publicitari.

• Atenció. La pregunta no hauria de ser únicament «aquest producte fa publicitat de la meva empresa?». També cal preguntar-se «què rep realment el meu client i quin valor té per a ell?».

Taules, cadires i ombrel·les són un bon exemple

La qüestió no és merament teòrica. El Tribunal Suprem s’ha pronunciat en diferents ocasions sobre mobiliari i material destinat a establiments d’hostaleria.

Un exemple recent el trobem en la Sentència 797/2026, de 26 de juny de 2026, que analitza lliuraments de material a clients d’hostaleria. Entre els elements examinats hi havia taules, cadires, ombrel·les i peanyes, a més de gots, gerres, copes i obridors.

El Tribunal considera rellevant que determinats béns, encara que incorporin la marca de l’empresa, tenen valor i entitat propis perquè cobreixen necessitats concretes de l’establiment que els rep. Si no obtingués gratuïtament aquest mobiliari, hauria d’adquirir-lo en el mercat i suportar el corresponent desemborsament.

Aquest raonament permet entendre bastant bé on es troba el problema. La publicitat existeix, però la utilitat econòmica del bé també.

• Atenció. En el cas del mobiliari d’hostaleria, el valor comercial i la utilitat per a l’establiment receptor poden pesar més, a l’efecte de l’IVA, que la funció publicitària derivada de mostrar una marca.

Què succeeix llavors amb l’IVA suportat?

Quan els béns es consideren destinats a atencions a clients entra en joc la limitació de l’article 96.U.5è de la Llei de l’IVA. En termes pràctics, això pot provocar que l’empresa que compra el mobiliari o material promocional no es pugui deduir les quotes d’IVA suportades en la seva adquisició.

En l’assumpte resolt pel Suprem, la Inspecció va considerar que l’IVA corresponent als béns lliurats a clients d’hostaleria no es podia deduir, precisament per tractar-se d’atencions a clients. Aquest criteri va acabar sent confirmat judicialment.

No estem, per tant, davant una qüestió menor. En campanyes promocionals d’un cert volum, una deducció posteriorment rebutjada pot representar quantitats importants.

• Atenció. Abans de deduir l’IVA d’una compra important de mobiliari, utensilis o material destinat a ser lliurat gratuïtament a clients, convé revisar com encaixa realment l’operació en la normativa.

I si el mobiliari està relacionat amb les compres del client?

Aquí apareix un altre matís important. No tots els lliuraments tenen per què ser un simple regal. En determinats sectors pot existir una relació comercial entre el volum de producte adquirit pel client i el mobiliari o material que rep.

Si realment estem davant un descompte en espècie, una cessió d’ús o un lliurament vinculat a determinades compres, caldrà analitzar l’operació d’acord amb la seva veritable configuració.

El problema sorgeix quan aquesta relació s’afirma, però no es pot demostrar.

En el cas examinat pel Tribunal Suprem no es va considerar acreditat que el lliurament del mobiliari estigués condicionat a un compromís concret de compra, ni va poder establir-se una equivalència entre el volum de vendes i el mobiliari facilitat.

Això deixa un ensenyament pràctic bastant clar. Si existeix una relació entre les compres fetes i el material que rep l’establiment, interessa que quedi ben reflectida documentalment.

• Atenció. No n’hi ha prou anomenar «descompte en espècie» a un lliurament. Contractes, acords comercials, condicions de les promocions i facturació han de permetre acreditar com funciona realment l’operació.

També importa si es lliura la propietat o únicament se cedeix l’ús

No és exactament el mateix regalar una taula que permetre que un establiment la utilitzi durant un determinat període conservant l’empresa la seva propietat.

Quan el que existeix és una veritable cessió d’ús, l’operació ha d’estar configurada i documentada com a tal.

De fet, en l’assumpte fet servir com a exemple, el Tribunal va tenir en compte que no s’havia provat una autèntica cessió d’ús del material. També apareix en la resolució la consideració del tractament comptable donat al mobiliari com un element rellevant dins de la valoració efectuada.

Per això, no n’hi ha prou amb sostenir posteriorment que el mobiliari continuava pertanyent a qui l’havia facilitat. La realitat contractual, econòmica i documental hauria de ser coherent amb aquesta afirmació.

• Atenció. Si el mobiliari no es regala sinó que únicament se cedeix, convé que les condicions d’aquesta cessió quedin clares des del principi i es puguin acreditar.

Els lliuraments gratuïts també obliguen a pensar en l’autoconsum

Hi ha una segona qüestió relacionada amb l’IVA que pot passar desapercebuda. Quan una empresa adquireix un bé i després el lliura gratuïtament, pot entrar en joc el règim de l’autoconsum. La normativa contempla particularitats i excepcions, entre elles les relatives a mostres comercials i determinats obsequis d’escàs valor.

El Suprem també aborda aquesta qüestió respecte del mobiliari i altre material lliurat gratuïtament. La resolució recorda que, quan no estem davant de mostres comercials o obsequis d’escàs valor, els lliuraments gratuïts s’han d’analitzar conforme a les regles de l’autoconsum i en connexió amb el dret previ a deduir l’IVA suportat.

Per tant, quan una empresa dissenya una campanya d’aquesta mena no hauria d’analitzar únicament la factura de compra. També ha de pensar quin tractament tindrà el posterior lliurament del producte al client.

• Atenció. Comprar material per regalar-lo posteriorment pot tenir dos moments fiscals que cal analitzar-los conjuntament, l’adquisició del bé i el seu posterior lliurament gratuït.

El límit a la deducció compta amb suport europeu

Una altra de les qüestions discutides ha estat si aquesta limitació espanyola al dret de deduir resulta compatible amb la normativa europea de l’IVA. La jurisprudència més recent confirma que sí.

La Sentència 797/2026 se sustenta en el pronunciament del Tribunal de Justícia de la Unió Europea (TJUE) de 12 de març de 2026 per a reiterar que la limitació espanyola analitzada pot quedar emparada per la denominada clàusula standstill de l’article 176 de la Directiva IVA. El Suprem acaba confirmant la sentència recorreguda i reiterant la seva doctrina anterior.

• Atenció. No n’hi ha prou defensant la deducció argumentant que el mobiliari s’utilitza per a promocionar la marca o afavorir les vendes. Cal comprovar si, per les seves característiques i per la forma en què es lliura, queda afectat per alguna de les limitacions legals.

Abans de deduir l’IVA convé fer-se algunes preguntes

Quan una empresa adquireix taules, cadires, ombrel·les, gots, copes o altres articles per a distribuir-los entre els seus clients, val la pena revisar l’operació abans de donar per fet que tot és material publicitari.

Els béns es lliuren gratuïtament? Tenen valor comercial propi? Cobreixen una necessitat de l’establiment? Es lliuren en propietat o únicament se’n cedeix l’ús? Hi ha alguna relació demostrable entre el volum de compres i el material facilitat? Estem realment davant objectes publicitaris en els termes exigits per la normativa?

Les respostes poden canviar el tractament de l’IVA.

Es poden posar en contacte amb aquest despatx professional per qualsevol dubte o aclariment que puguin tenir sobre aquesta qüestió.

Una salutació cordial,