Aportacions de socis al compte 118 del PGC. Què ha de revisar abans del tancament de l’exercici?
Es tracta d’una aportació que realitzen un o diversos socis a favor de la societat sense augmentar el capital social i sense generar un deute que l’empresa hagi de retornar. En altres paraules, el soci lliura recursos a la societat per a enfortir els seus fons propis, però no rep noves participacions ni neix un dret de cobrament enfront de l’empresa. Precisament per aquest motiu aquestes aportacions es comptabilitzen directament en el patrimoni net.
En moltes petites i mitjanes empreses arriba un moment en el qual fa falta reforçar la tresoreria. Pot ser per a afrontar una inversió, compensar pèrdues, millorar la solvència enfront de bancs o simplement disposar de liquiditat per a continuar creixent. En aquestes situacions és freqüent que els socis aportin diners a la societat. No obstant això, no sempre és necessari acudir a una ampliació de capital ni formalitzar un préstec.
Hi ha una alternativa molt més senzilla des del punt de vista societari i comptable: les aportacions de socis registrades en el compte 118 del Pla General de Comptabilitat.
Ara bé, encara que aquesta operació resulta àgil i flexible, convé conèixer bé el seu tractament fiscal per a evitar futures regularitzacions.
- Atenció. Una aportació correctament comptabilitzada pot no tenir cost fiscal. No obstant això, un petit error en el seu plantejament pot acabar tributant en l’impost sobre societats.
Què és una aportació de socis al compte 118?
Es tracta d’una aportació que fan un o diversos socis a favor de la societat sense augmentar el capital social i sense generar un deute que l’empresa hagi de retornar. En altres paraules, el soci lliura recursos a la societat per a enfortir els seus fons propis, però no rep noves participacions ni neix un dret de cobrament enfront de l’empresa.
Precisament per aquest motiu aquestes aportacions es comptabilitzen directament en el patrimoni net mitjançant el compte 118 «Aportacions de socis o propietaris».
Aquesta fórmula permet millorar ràpidament la situació financera de l’empresa sense necessitat d’escriptura pública ni inscripció en el Registre Mercantil, i normalment n’hi ha prou amb el corresponent acord de la junta general.
- Atenció. No s’ha de confondre una aportació al compte 118 amb un préstec del soci. El seu tractament comptable i fiscal és completament diferent.
Tributen aquestes aportacions?
Com a regla general, no. Quan tots els socis fan l’aportació respectant el percentatge que posseeixen en el capital social, la societat simplement incrementa els seus fons propis. En aquest supòsit la societat no obté un ingrés subjecte a l’impost sobre societats, i el soci augmenta el valor d’adquisició de les seves participacions per l’import aportat.
La Direcció General de Tributs (DGT) i l’ICAC consideren que aquestes operacions no constitueixen liberalitats, sinó simples moviments patrimonials interns destinats a reforçar econòmicament l’empresa.
- Atenció. La neutralitat fiscal només es manté quan les aportacions respecten la participació de cada soci.
El problema apareix quan un soci aporta més que els altres
En la pràctica succeeix amb freqüència. Un soci disposa de liquiditat i decideix ajudar a l’empresa mentre la resta no pot aportar fons. Encara que la intenció sigui salvar la societat, fiscalment l’operació canvia. La doctrina administrativa i la recent jurisprudència consideren que l’excés aportat sobre la participació que correspon a aquest soci deixa de tenir el tractament d’una simple aportació a fons propis.
Aquest excés pot convertir-se en un ingrés subjecte a l’impost sobre societats per a l’empresa i, a més, no incrementarà el valor fiscal de les participacions del soci aportant, en entendre’s que existeix una liberalitat respecte de la resta de socis.
- Atenció. No n’hi ha prou amb comptabilitzar tota l’operació en el compte 118. També s’ha d’analitzar si l’aportació respecta la proporcionalitat entre socis.
Exemple
Imaginem una societat limitada amb dos socis.
- L’Anna posseeix el 60% del capital.
- En Xavier posseeix el 40%.
L’empresa necessita 100.000 euros per a escometre un projecte de digitalització.
Escenari 1. Cada soci aporta segons la seva participació
- L’Anna aporta 60.000 €
- En Xavier aporta 40.000 €
Resultat
La totalitat de l’operació es registra en el compte 118. La societat incrementa els seus fons propis. No existeix ingrés en l’impost sobre societats. Cada soci augmenta el valor fiscal de les seves participacions per l’import efectivament aportat.
Escenari 2. Només és l’Anna qui aporta
L’Anna decideix assumir tot el finançament i ingressa els 100.000 €. En Xavier no aporta cap quantitat. Des d’un punt de vista econòmic l’empresa rep exactament els mateixos diners. No obstant això, fiscalment la situació canvia.
Com que l’Anna únicament havia d’aportar 60.000 € conforme a la seva participació, els 40.000 € restants constitueixen una aportació no proporcional.
Conseqüències:
- 60.000 € mantenen el tractament d’aportació a fons propis.
- 40.000 € poden considerar-se ingrés fiscal per a la societat.
- Aquest import incrementarà la base imposable de l’impost sobre societats.
- Per a l’Anna, aquests 40.000 € no incrementaran el valor fiscal de la seva inversió.
Si la societat tributa al tipus general del 25%, aquest excés podria generar aproximadament 10.000 € addicionals de quota de l’impost sobre societats, a més d’interessos i, si és el cas, sancions si l’operació no hagués estat declarada correctament.
- Atenció. El mateix moviment de tresoreria pot tenir un impacte fiscal molt distint depenent de com s’estructuri l’aportació.
I si en el futur aquestes aportacions es volen retornar als socis?
Un dels avantatges menys coneguts de les aportacions registrades en el compte 118 és que no han de romandre indefinidament en la societat. Si la situació econòmica millora, és possible acordar la seva devolució als socis. Ara bé, aquesta devolució no funciona com el reemborsament d’un préstec.
En formar part dels fons propis, aquestes aportacions tenen la consideració de patrimoni aportat i la seva restitució ha de respectar les normes mercantils aplicables al repartiment de reserves. En conseqüència, la societat únicament podrà acordar la seva devolució quan existeixin prou reserves distribuïbles i es compleixin les limitacions previstes en la Llei de societats de capital per a protegir el patrimoni social.
Des del punt de vista fiscal, la DGT ha equiparat aquesta devolució al tractament previst per a la prima d’emissió. Això significa que, amb caràcter general, l’import rebut pel soci redueix el valor d’adquisició de les seves participacions. Només si la devolució supera aquest valor, l’excés tributarà com a rendiment del capital mobiliari en el cas de persones físiques.
Existeix a més un aspecte que moltes societats passen per alt. Tret que els estatuts estableixin una altra regla o existeixi una estructura societària específica que ho permeti, la devolució es distribueix conforme al percentatge de participació de cada soci, amb independència de qui va fer originalment les aportacions. Això pot provocar situacions poc desitjades quan les aportacions inicials les van fer únicament alguns socis.
- Atenció. Abans de fer aportacions importants al compte 118 convé analitzar també com es recuperaran en el futur. Una correcta planificació estatutària pot evitar conflictes entre socis i conseqüències econòmiques no previstes.
Què convé revisar abans de fer una aportació?
Abans de finançar l’empresa mitjançant el compte 118 és recomanable comprovar:
- Si tots els socis participaran en l’aportació;
- Si les quantitats respecten el percentatge de participació;
- Si existeix un acord formal de la junta general;
- Si el tractament comptable reflecteix correctament l’operació;
- I si l’operació pot tenir conseqüències fiscals per a la societat o per a algun dels socis.
Una adequada planificació prèvia sol evitar ajustos fiscals posteriors molt més costosos.
La nostra recomanació
Les aportacions de socis sense augment de capital constitueixen una eina molt útil per a reforçar el finançament de l’empresa de manera ràpida i senzilla. No obstant això, convé analitzar prèviament com es farà l’aportació i quin serà el seu impacte comptable i fiscal.
Especialment, quan no tots els socis aporten en la mateixa proporció, una revisió prèvia per part de l’assessor pot evitar contingències tributàries, sancions i costos innecessaris.
En aquesta mena d’operacions, la rapidesa mai hauria de substituir a una correcta planificació.