El TEAC ha posat fi a la incertesa sobre com tractar les deduccions de l’impost sobre societats que van quedar sense aplicar en exercicis anteriors
El TEAC ha posat fi a la incertesa sobre com tractar les deduccions que van quedar sense aplicar en exercicis anteriors. Si la seva empresa va oblidar incloure alguna deducció en l’impost sobre societats, encara pot tenir solució segons el nou criteri del TEAC. No totes les deduccions oblidades es perden, però depèn de l’any.
Hi ha vegades que, per pura càrrega de treball o per falta de coordinació, una empresa deixa fora en el seu impost sobre societats (IS) una deducció a la qual tenia dret. Passa més del que sembla: deduccions per R+D, innovació tecnològica, formació, ocupació de persones amb discapacitat… incentius que hi són, però que es perden per no haver-los reflectit a temps.
Fins fa poc, això tenia una solució senzilla. Si t’adonaves de l’error més endavant, es podia incloure la deducció oblidada en la declaració d’un exercici posterior, sense més complicacions, sempre que no haguessin passat els anys màxims per a aplicar-la (10, 15 o 18, segons el tipus de deducció). Però el juny de 2022, Hisenda va canviar les regles del joc.
Canvi de criteri DGT
El 24 de juny de 2022, la Direcció General de Tributs (DGT) va publicar dues consultes que van alterar l’enfocament que s’havia aplicat des de fa anys. Des d’aquesta data, es va establir que si una empresa oblidava aplicar una deducció, només podia corregir-ho rectificant la declaració original. I aquí va venir el problema: si aquest exercici ja estava prescrit (és a dir, havien passat més de quatre anys), la deducció es perdia per sempre.
Moltes empreses que havien seguit el criteri anterior es van veure en un compromís: Hisenda va començar a revisar declaracions, a treure deduccions i a reclamar quotes amb interessos. La resposta dels contribuents va ser clara: “ens estan sancionant per fer el que abans es considerava correcte”.
El TEAC hi posa ordre: resolució de setembre de 2025
El Tribunal Econòmic Administratiu Central (TEAC) s’ha pronunciat recentment (Resolució núm. 00/01267/2025, de 17 de setembre de 2025) i ha optat per una solució equilibrada. Reconeix que el canvi de criteri no pot aplicar-se amb efectes retroactius i que les empreses que van actuar conforme al criteri anterior no poden ser penalitzades per això.
En resum:
- Deduccions d’exercicis amb autoliquidacions presentades abans del 24 de juny de 2022. Poden aplicar-se seguint el criteri antic: es permet incloure la deducció en una declaració posterior, dins del termini general per al seu aprofitament (10, 15 o 18 anys).
- Deduccions generades en exercicis amb declaració presentada a partir del 24 de juny de 2022. En aquests casos, només és possible la rectificació de l’autoliquidació original. Si l’exercici ja ha prescrit, no es podrà recuperar la deducció.
Exemple
Imaginem el cas de Tecnover, S.L., una empresa d’enginyeria l’exercici social de la qual coincideix amb l’any natural.
El 2021, la companyia va invertir 82.400 euros en el desenvolupament d’un programari propi destinat a optimitzar processos de control energètic en les seves instal·lacions. Segons la normativa de l’impost sobre societats, tenia dret a aplicar una deducció del 12% per activitats d’R+D, és a dir, 9.888 euros sobre la quota íntegra.
El problema és que, per un descuit comptable -l’informe tècnic va arribar després del tancament fiscal-, la deducció no es va incloure en la declaració de l’IS de 2021, presentada el 25 de juliol de 2022.
Anys després, en preparar l’IS de 2024, l’empresa detecta l’error i es planteja incloure aquesta deducció en la nova declaració.
- Amb el criteri anterior (vigent fins al 24 de juny de 2022), podria haver-ho fet sense més ni més: n’hi havia prou amb incloure la deducció en la declaració de 2024, dins del termini de divuit anys previst per a deduccions per R+D.
- Però com que l’autoliquidació de l’IS de 2021 es va presentar després del 24 de juny de 2022, ja no pot aplicar-se directament en un exercici posterior.
Per a poder recuperar aquest incentiu, Tecnover, S.L. hauria de presentar una rectificació de l’IS 2021 abans del 25 de juliol de 2026. Si deixa passar aquesta data, l’exercici prescriurà i la deducció es perdrà definitivament.
Aquest exemple reflecteix el fàcil que és perdre un benefici fiscal rellevant per un simple descuit de dates o per desconèixer el canvi de criteri. En una empresa amb marges ajustats, 9.888 euros menys d’impost poden marcar la diferència entre tancar l’any amb benefici o en equilibri. Per això, ara més que mai, convé revisar totes les deduccions generades en els últims exercicis: R+D, innovació, creació d’ocupació, inversions mediambientals… Si l’IS d’aquests anys es va presentar abans de juny de 2022, encara pot aprofitar-se la via antiga. Però si es va presentar després, el rellotge ja corre.
El que no podem oblidar…
Abans de donar per perdudes les deduccions no aplicades, convé revisar bé els exercicis anteriors.
- Faci un inventari de les deduccions generades i pendents. Revisi els seus informes d’R+D, contractes bonificats o inversions amb dret a incentiu. Pot ser que hi hagi deduccions oblidades que encara puguin aplicar-se.
- Comprovi les dates. Si l’autoliquidació es va presentar abans del 24 de juny de 2022, pot usar el criteri antic. Si va ser posterior, només podrà fer-ho rectificant.
- No s’esperi que prescrigui. Els quatre anys passen de pressa. Si ha de presentar una rectificació, faci-ho com més aviat millor.
- Documenti bé el motiu i la justificació de la deducció. Hisenda revisa especialment les d’R+D o innovació. És important conservar informes tècnics, certificacions i proves de despesa.
- Consulti abans d’aplicar. Cada cas té matisos, sobretot en deduccions vinculades a exercicis irregulars o tancaments fora de l’any natural. Un assessor pot ajudar-lo a triar la via correcta i evitar errors formals.
El TEAC ha retornat una certa coherència al sistema. Les empreses que van actuar de bona fe, seguint les pautes anteriors d’Hisenda, no perdran les seves deduccions. Però a partir d’ara, les regles canvien: si s’oblida d’aplicar un incentiu, només podrà recuperar-se rectificant la declaració original, i dins dels terminis legals.
És el moment de revisar el seu històric fiscal. A vegades una deducció oblidada pot suposar milers d’euros en estalvi… si encara és a temps de recuperar-los.
Es poden posar en contacte amb aquest despatx professional per qualsevol dubte o aclariment que puguin tenir sobre aquesta qüestió.