Una cita obligada con Hacienda. La declaración del Impuesto sobre Sociedades del ejercicio 2025

Ens permetem recordar-li que un any més arriba la cita amb Hisenda i s’inicia la CAMPANYA DE L’IMPOST SOBRE SOCIETATS de l’exercici 2025.

Al BOE de 29 de maig de 2026, i en vigor des de l’1 de juliol, s’ha publicat l’Ordre HAC/529/2026, de 7 de maig, per la qual s’aproven els models de declaració de l’impost sobre societats (IS) i de l’impost sobre la renda de no residents (IRNR) corresponent a establiments permanents i a entitats en règim d’atribució de rendes constituïdes a l’estranger amb presència en territori espanyol, per als períodes impositius iniciats entre l’1 de gener i el 31 de desembre de 2025.

Per a aquest exercici 2025, entre les principals novetats de l’IS destaquen la reforma de la reserva de capitalització. En concret, s’incrementa el percentatge de reducció en la base imposable del 15% al 20%, sempre que es compleixin els requisits exigits. A més, el càlcul d’aquesta reducció es vincula ara a l’increment de la plantilla mitjana, fet que reforça la seva orientació cap al creixement empresarial. També es modifica el seu límit: amb caràcter general no podrà superar el 20% de la base imposable positiva prèvia, ampliant-se al 25% en entitats amb volum de negocis inferior a 1 milió d’euros.

En segon lloc, s’introdueixen canvis en el tipus de gravamen mitjançant la Llei 7/2024. S’estableix una escala progressiva per a entitats amb menor volum d’ingressos i s’ajusta el règim aplicable a entitats de reduïda dimensió i cooperatives. Aquesta modificació s’acompanya d’un règim transitori que regula l’adaptació als nous tipus.

Així mateix, s’adequa la quota líquida mínima a aquests canvis, vinculant el seu càlcul al tipus de gravamen general amb una fórmula específica, la qual cosa obliga a revisar el seu impacte en la tributació efectiva.

En l’àmbit sectorial, s’introdueix un nou impost sobre el marge d’interessos i comissions de determinades entitats financeres, que la seva no deduïbilitat en l’IS genera ajustos extracomptables obligatoris.

D’altra banda, s’amplien els incentius en el Règim Econòmic i Fiscal de Canàries, incorporant noves formes d’inversió, especialment en habitatge protegit i arrendament.

També es prorroguen mesures rellevants com la llibertat d’amortització per a vehicles elèctrics i infraestructures de recàrrega, així com els terminis per a inversions en autoconsum energètic.

A més, s’han aprovat diferents resolucions i consultes de l’ICAC que afecten el Pla General de Comptabilitat (PGC).

NOVETATS CAMPANYA SOCIETATS 2025

Reforma de la reserva de capitalització

Un dels canvis més importants de l’exercici afecta la reserva de capitalització. Fins ara, aquest incentiu es vinculava essencialment a l’increment de fons propis. No obstant això, la reforma introduïda per la Llei 7/2024 altera parcialment la seva filosofia.

A partir de 2025, la reducció general passa del 15% al 20%, però a més s’incorpora una escala progressiva lligada al creixement de plantilla mitjana.

La reducció podrà assolir:

El 23% quan l’increment mitjà de plantilla se situï entre el 2% i el 5%.
El 26,5% quan l’increment oscil·li entre el 5% i el 10%.
El 30% quan el creixement superi el 10%.

Aquest canvi obliga moltes empreses a replantejar la seva estratègia fiscal. La política de contractació i la planificació tributària deixen de funcionar de manera independent.

També es modifiquen els límits màxims aplicables:

Amb caràcter general, la reducció no podrà superar el 20% de la base imposable positiva prèvia.
El límit s’amplia al 25% per a entitats amb volum de negocis inferior a un milió d’euros.

Encara que l’incentiu millora, continuen existint requisits estrictes:

Manteniment de l’increment de fons propis durant tres anys.
Dotació de reserva indisponible per l’import reduït.
Correcta comptabilització i reflex documental.

Nous tipus de gravamen per a microempreses i ERD

El tipus general del 25% comença a conviure amb una estructura molt més escalonada per a petites entitats.

Les microempreses amb volum de negocis inferior a un milió d’euros tributaran el 2025 de la manera següent:

21% per als primers 50.000 euros de base imposable.
22% per a l’excés restant.

La reforma incorpora a més una reducció gradual:

Per a microempreses

2025 → 21% / 22%
2026 → 19% / 21%
2027 → 17% / 20%

Per a entitats de reduïda dimensió (ERD)

S’inicia una reducció progressiva que comença amb un tipus del 24% el 2025.

Encara que la mesura sembla favorable, incrementa considerablement la complexitat tècnica. Ja no serà suficient aplicar un únic tipus fix sobre la base imposable. Cal revisar:

El volum exacte del volum de negoci.
La correcta qualificació de l’entitat.
L’aplicació de règims transitoris.
La interacció amb tributació mínima i deduccions.

Canvis en la tributació mínima

La tributació mínima també s’adapta als nous tipus reduïts. Per a microempreses i ERD, la quota líquida mínima es calcularà aplicant quinze vint-i-cinquens sobre el tipus de gravamen corresponent.

Encara que aparentment tècnica, aquesta reforma pot alterar significativament determinades simulacions fiscals.

Moltes empreses acostumades a una tributació mínima estable hauran de revisar:

Projeccions de tancament.
Impacte de deduccions.
Ajustos extracomptables.
Capacitat efectiva de reducció de quota.

Pròrroga d’incentius per a inversions sostenibles

Llibertat d’amortització

Es mantenen determinats incentius vinculats a transició energètica i mobilitat elèctrica. Continua la llibertat d’amortització per a:

Instal·lacions d’autoconsum energètic renovable.
Vehicles elèctrics.
Infraestructures de recàrrega.

Convé verificar:

Data efectiva de posada en funcionament.
Correcta afectació a l’activitat econòmica.
Documentació justificativa de la inversió.
Compatibilitat amb altres ajudes o subvencions.

Reforma de la Reserva per a Inversions a Canàries (RIC)

El Règim Econòmic i Fiscal de Canàries incorpora novetats especialment rellevants. Entre altres, la RIC podrà materialitzar-se ara en:

Habitatge destinat a l’arrendament.
Nous instruments financers.
Determinades inversions vinculades a lloguer residencial.

Malgrat l’ampliació de possibilitats, l’AEAT manté un elevat nivell de control sobre:

L’afectació real dels béns.
El manteniment de les inversions.
Els terminis de materialització.
L’existència d’activitat econòmica efectiva.

Adaptació del model 200 a la CNAE-2025

El model 200 s’adapta a la nova CNAE-2025 aprovada mitjançant el Reial decret 10/2025.

Una incorrecta classificació CNAE pot provocar:

Incoherències amb altres bases de dades administratives.
Incidències en comprovacions automàtiques.
Problemes estadístics o censals.
Riscos en futures inspeccions.

Més control automatitzat per part d’Hisenda

La campanya incorpora noves validacions tècniques dins del model 200. Es reforcen especialment:

Declaracions amb exercicis inferiors a dotze mesos.
Agrupacions d’interès econòmic.
Unions temporals d’empreses.
Identificació de partícips.

Presentació en XML per a normativa foral

Els contribuents subjectes a normativa foral podran presentar la declaració mitjançant format XML processable. L’objectiu és augmentar la traçabilitat i reduir errors de transcripció.

CONSELLS CLAU ABANS DE PRESENTAR L’IS 2025

Revisar tots els ajustos fiscals

Un dels errors més habituals continua sent la incorrecta conciliació entre resultat comptable i fiscal. Convé revisar especialment:

Diferències temporàries.
Diferències permanents.
Ajustos pendents de reversió.
Correccions extracomptables històriques.

Comprovar amortitzacions i deterioracions

S’ha de verificar:

Que els percentatges utilitzats són fiscalment admesos.
Que no existeixen excessos d’amortització.
La possible aplicació de llibertat o acceleració d’amortització.

En deterioracions i crèdits dubtosos resulta imprescindible comprovar:

Antiguitat del deute.
Existència de reclamació judicial o extrajudicial.
Situació concursal del deutor.

Analitzar correctament les despeses no deduïbles

Continuen generant incidències freqüents:

Liberalitats.
Donatius.
Retribucions de fons propis.
Despeses financeres.
Atencions a clients i proveïdors superiors al límit permès.

Atenció a les retribucions d’administradors. Ha d’existir:

Cobertura estatutària adequada.
Correcta comptabilització.
Correspondència amb funcions efectivament realitzades.

Revisar operacions vinculades

Les operacions vinculades continuen sent una de les matèries més revisades per l’Agència Tributària. Aspectes que convé revisar:

Valoracions de mercat.
Documentació obligatòria.
Contractes interns.
Ajustos secundaris.
Operacions recurrents intragrup.

Revisar bases imposables negatives pendents (BINs)

Encara que va desaparèixer el límit temporal de compensació, continuen existint límits quantitatius.

Què cal comprovar?

Correcta generació històrica de BIN.
Prescripció d’exercicis.
Limitacions per volum de negocis.
Compatibilitat amb reserves i deduccions.

No oblidar les societats inactives

Moltes societats creuen erròniament que no han de presentar declaració per no tenir activitat. No obstant això, mentre existeixi inscripció registral, l’obligació de declarar continua vigent.

Revisar reestructuracions i operacions societàries

Fusions, escissions i aportacions. Les operacions acollides al règim especial han de tenir motiu econòmic vàlid.

Riscos habituals:

Falta de justificació econòmica.
Valoracions incorrectes.
Defectes documentals.
Ajustos entre valor comptable i fiscal.

Errors que més sancions generen

Entre els errors que més incidències generen destaquen:

No presentar declaració estant inactiva la societat.
Aplicar amortitzacions no admeses.
Oblidar ajustos extracomptables obligatoris.
No regularitzar reserves incomplertes.
Declarar incorrectament operacions vinculades.
Compensar BIN sense suport suficient.

La coherència documental serà decisiva en aquesta campanya

L’Agència Tributària insisteix cada vegada més en la coherència global de tota la informació empresarial. Avui resulta imprescindible que existeixi concordança entre:

Comptabilitat.
Memòria anual.
Llibre d’actes.
Declaracions fiscals.
Operacions vinculades.
Informació mercantil i censal.

Moltes comprovacions tributàries ja no comencen detectant grans fraus complexos. Comencen trobant petites incoherències documentals que acaben obrint revisions molt més profundes.

I precisament per això, l’impost de societats 2025 exigeix alguna cosa més a emplenar un model tributari. Exigeix revisió estratègica, criteri tècnic i una preparació documental molt més sòlida de la que moltes empreses encara creuen necessària

Consells, alertes i revisions clau per a la declaració de l’impost sobre societats 2025

Àrea de revisió	Què cal comprovar	Risc fiscal freqüent	Recomanació
Obligació de declarar	Situació registral i activitat real	No presentar l’IS per considerar la societat “sense activitat”	Mentre existeixi inscripció registral normalment subsisteix l’obligació de declarar
Presentació fora de termini	Data efectiva de presentació	Recàrrecs, pèrdua d’opcions fiscals i sancions	Revisar especialment reserves, amortitzacions i opcions exercitables només en termini
Domiciliació bancària	Termini de presentació amb domiciliació	Rebuig de la domiciliació	Recordar la diferència mínima exigida entre fi de domiciliació i termini voluntari
Ajornaments i fraccionaments	Import total del deute	Denegació automàtica o exigència de garanties	Fins a 50.000 € normalment no s’exigeixen garanties
Prescripció tributària	Exercicis oberts i documentació	No poder acreditar BIN o deduccions	Mantenir comptabilitat, liquidacions i dipòsit registral almenys 10 anys
Bases imposables negatives (BIN)	Límits de compensació	Compensar imports superiors als permesos	Revisar límits del 70%, 50% o 25% segons INVN
BIN en grans empreses	INVN superior a 20 o 60 milions	Error en límits aplicables	Verificar percentatge màxim compensable
BIN fora de termini	Declaracions extemporànies	Creure erròniament que no es poden compensar	El Tribunal Suprem admet compensació tot i fora de termini
Reserva de capitalització	Increment de fons propis	Aplicació incorrecta de l’incentiu	Verificar manteniment de fons propis i reserva indisponible
Reserva de capitalització reforçada	Increment de plantilla	Aplicar percentatges superiors sense complir requisits	Revisar plantilla mitjana comparativa
Manteniment de plantilla	Durada mínima exigida	Pèrdua retroactiva del benefici	Mantenir l’increment durant 3 anys
Reserva d’anivellament	Aplicació i reversió futura	Error en reversió o interpretació	Revisar especialment ERD i exercicis pendents
Tributació mínima	Quota líquida mínima	Aplicar malament la regla dels 15/25	Simular impacte abans del tancament definitiu
Tipus reduïts microempreses	INVN inferior a 1 milió	Aplicació errònia d’escales	Verificar volum d’operacions real
Entitats de reduïda dimensió	Requisits d’ERD	Aplicar tipus reduït sense dret	Revisar volum de negoci agregat del grup
Cooperatives	Règim fiscal protegit	Aplicar tipus erroni	Revisar protecció fiscal efectiva
Operacions vinculades	Valoració a mercat	Ajustos per falta de documentació	Revisar contractes, estudis i suport econòmic
Serveis de socis	Realitat del servei prestat	Liberalitat o simulació	Documentar funcions, informes i activitat efectiva
Retribució d’administradors	Estatuts i acord societari	Despesa no deduïble	Revisar cobertura mercantil i correlació amb ingressos
Consellers i alta direcció	Doble relació mercantil/laboral	Rebuig de deduïbilitat	Revisar doctrina recent del Suprem
Préstecs participatius	Vinculació entre entitats	Interessos no deduïbles	Analitzar si es consideren retribució de fons propis
Despeses financeres	Límit del benefici operatiu	Excés de deducció	Revisar càlcul de l’EBITDA fiscal
Benefici operatiu	Ajustos permanents i temporals	Error en càlcul de límits financers	Diferenciar ajustos reversibles i definitius
Despeses no deduïbles	Liberalitats i sancions	Inclusió indeguda en despeses fiscals	Separar correctament comptabilitat financera i fiscal
Atencions a clients	Límit de l’1% de l’INVN	Excés de deducció	Conservar factures i justificació empresarial
Donatius i patrocinis	Naturalesa jurídica de la despesa	Liberalitat encoberta	Formalitzar convenis publicitaris
Sancions i recàrrecs	Registre comptable	Deducció improcedent	Revisar comptes comptables específics
Vehicles	Afectació a l’activitat	Despesa rebutjada per ús privat	Documentar desplaçaments i activitat
Embarcacions i luxe	Correlació amb ingressos	Ajustos en inspecció	Extremar suport documental
Factures pendents	Meritació comptable correcta	Ingressos o despeses desplaçats	Revisar tancaments i periodificacions
Imputació temporal	Registre comptable i fiscal	Diferències entre exercicis	Analitzar operacions plurianuals
Operacions a termini	Exercici de l’opció	Pèrdua del règim especial	Confirmar elecció dins del termini reglamentari
Ingressos anticipats	Correcta imputació	Tributació incorrecta	Revisar acomptes i contractes
Existències	Mètode de valoració	Distorsió del resultat	Revisar FIFO, PMP i deterioraments
Deterioraments	Requisits legals	Deduïbilitat rebutjada	Verificar antiguitat i reclamació
Crèdits incobrables	Reclamació judicial o extrajudicial	Deterioraments no admesos	Revisar deutors antics
Deterioraments de cartera anteriors a 2013	Obligació de reversió	Omissió d’integració obligatòria	Revisar cinquenes parts pendents
Pèrdues per participacions	Limitacions fiscals	Deducció improcedent	Analitzar percentatge i antiguitat
Dividends	Aplicació d’exempció	Error en càlcul del 95%	Revisar participació i permanència
Doble imposició	Límit del 50%	Excés de deducció	Revisar especialment grans grups
Transparència fiscal internacional	Rendes passives	Omissió d’integració	Revisar filials estrangeres
Hòldings	Activitat econòmica	Qualificació de patrimonial	Documentar mitjans humans i adreça efectiva
Entitats patrimonials	Composició de l’actiu	Pèrdua d’incentius	Analitzar afectació d’immobles i tresoreria
Arrendament d’immobles	Persona empleada i mitjans	No consideració d’activitat econòmica	Revisar estructura organitzativa
Immobles	Classificació comptable	Error entre existències i inversió	Revisar intenció empresarial
Lísing	Recuperació del cost	Excés de deducció	Diferenciar càrrega financera
Rènting	Despesa deduïble	Imputació incorrecta	Revisar afectació real
Actius intangibles	Vida útil	Error en amortització	Revisar software, llicències i desenvolupaments
Patent Box	Cessió efectiva	Aplicació indeguda	Revisar contractes i explotació
Intel·ligència artificial i software	Registre comptable	Despeses mal activades	Analitzar si és procedent immobilitzat
R+D+I	Base de deducció	Exclusió de despeses	Revisar informes tècnics
Informes vinculants	Abast jurídic	Creure que vinculen totalment a AEAT	Revisar doctrina recent
Deduccions pendents	Arrossegament correcte	Pèrdua d’imports	Revisar exercicis anteriors
Deduccions cinematogràfiques	Requisits formals	Regularització futura	Verificar certificats i finançament
Subvencions	Imputació temporal	Tributació anticipada	Coordinar amb amortització
Moneda estrangera	Diferències de canvi	Ajustos oblidats	Revisar saldos a tancament
Tresoreria	Conciliació bancària	Partides pendents	Revisar comptes transitoris
Comptes amb socis	Saldos creditors/deutors	Presumpció de renda	Formalitzar moviments
Societats civils	Existència d’objecte mercantil	Tributació incorrecta	Revisar activitat i NIF
Societat no inscrita	Règim fiscal aplicable	Error entre IS i IRPF	Analitzar jurisprudència recent
Reestructuracions FEAC	Motiu econòmic vàlid	Regularització total	Justificar reorganització real
Fusions i escissions	Diferències comptable-fiscals	Ajustos omesos	Revisar plusvàlues diferides
Aportacions no dineràries	Valor fiscal i comptable	Guanys no integrats	Revisar documentació mercantil
Repartiment de dividends	Impacte en reserves	Incompliment d’incentius	Simular efecte previ
Grups fiscals	BIN consolidades	Integració incorrecta	Revisar limitacions especials
Consolidació fiscal	Ajustos intragrup	Duplicitats	Conciliar operacions internes
RIC Canàries	Materialització i manteniment	Pèrdua de l’incentiu	Revisar terminis i afectació
Deduccions per ocupació	Manteniment de treballadors	Regularització posterior	Verificar plantilla mitjana
CNAE 2025	Classificació correcta	Incoherències censals	Adaptar activitat al nou model
Model 200	Validacions automàtiques	Requeriments immediats	Revisar coherència prèvia
XML normativa foral	Compatibilitat tècnica	Error de presentació	Validar arxius prèviament
Memòria anual	Informació fiscal obligatòria	Discordances amb l’IS	Revisar contingut fiscal de comptes
Llibre d’actes	Acords societaris	Falta de suport	Aprovar formalment retribucions i operacions
Registre Mercantil	Dipòsit de comptes	Inconsistències documentals	Verificar coincidència amb model 200
*Exit Tax*	Canvi de residència	Omissió de tributació	Revisar actius amb plusvàlues latents
Societats inactives	Baixa censal i registral	Obligacions incomplertes	Formalitzar tancament complet
*Marketplace* i plataformes	Ingressos internacionals	Diferències de conciliació	Revisar Stripe, Amazon o PayPal
Criptomonedes	Valoració i traçabilitat	Omissió de guanys	Revisar wallets i moviments
ERP i digitalització	Incentius aplicables	No aplicar deduccions	Revisar inversions tecnològiques
Regularitzacions voluntàries	Correcció d’errors	Sancions futures	Valorar complementàries abans de comprovació
Coherència documental	Concordança global	Inici d’inspecció	Revisar model 200, balanços, memòria i llibres abans de presentar

Amb la finalitat de poder-li oferir un millor servei, li preguem que prepari com més aviat millor la documentació necessària i que sol·liciti dia i hora per a poder-la analitzar conjuntament.

Tingui present la següent documentació:

✔	Comptes anuals 2025: hi tindrem la informació bàsica que cal incorporar al model de l’impost sobre societats.
✔	Declaracions de l’impost sobre societats d’exercicis anteriors: ens donaran pistes sobre diferències entre la base imposable i el resultat comptable que puguin revertir el 2025, bases imposables negatives que puguem compensar, saldo de deduccions no aplicades en el passat que es poden aprofitar ara, etc.
✔	Declaracions 2025 d’altres impostos perquè les quadrem amb les magnituds consignades en la declaració de societats: IVA (resum anual), 190 de retencions, 180 de retencions per arrendament d’immobles, 193 (resum anual de retencions del capital mobiliari), etc.
✔	Pagaments fraccionats de 2025.
✔	Certificats: de retencions sobre arrendaments d’immobles, sobre rendiments del capital mobiliari percebuts, d’entitats en règim d’atribució de rendes, si és que la societat és partícip o comuner o de donatius o donacions efectuats en l’exercici i de donatius o donacions, etc.