Deducció de l’IVA i data de meritació: una relació que cal controlar

El dret a deduir l’IVA no és indefinit ni automàtic. Encara que tinguis una factura vàlida, només podràs deduir l’IVA si es compleixen dues condicions: que l’operació s’hagi reportat i que no hagin passat més de quatre anys. A més, hi ha casos especials que modifiquen aquesta regla general. Te’ls expliquem a continuació…

Un dels aspectes clau en la gestió fiscal de qualsevol empresa o professional és la correcta aplicació del dret a deduir l’IVA suportat en les seves operacions. Aquest dret, regulat principalment en els articles 92 i següents de la Llei 37/1992 de l’IVA (LIVA) i en els articles 111 a 114 del Reglament de l’IVA (RIVA), s’ha d’exercir complint uns certs requisits, tant materials com temporals, per a evitar la seva pèrdua o possibles contingències en una inspecció.

Quan neix el dret a deduir l’IVA?

Regla general. Segons l’article 99.Un LIVA i l’article 98.U.1r RIVA, el dret a deduir neix quan es merita l’impost, sempre que el subjecte passiu posseeixi el document justificatiu vàlid (factura completa o simplificada, segons el cas).

Exemple: si la seva empresa rep una factura a l’abril per una compra feta aquest mateix mes, i disposa d’aquesta factura, podrà deduir aquest IVA en la declaració del segon trimestre.

Casos especials

1. Operacions assimilades a importacions. En aquests casos, i conforme a l’art. 73.3, segon paràgraf RIVA, el dret a deduir es genera en finalitzar el període a què es refereix la declaració-liquidació duanera.

2. Lliuraments ocasionals de mitjans de transport nous. El dret a deduir neix quan es produeix el lliurament, conforme a l’article 98.U.2n RIVA.

3. Lliuraments d’objectes d’art, antiguitats i objectes de col·lecció. Si s’aplica el règim general, el dret neix quan es reporti l’IVA del lliurament del revenedor (art. 98.U.3r RIVA).

4. Règim especial del criteri de caixa. En aquest règim, regulat en l’article 163 decies LIVA, el dret a deduir es posposa fins a:

• El moment del pagament total o parcial de la factura (només per l’efectivament abonat), o
• el 31 de desembre de l’any següent al de l’operació, si el pagament no s’ha efectuat abans (art. 99.Dos LIVA).

5. Operacions turístiques. En operacions lligades a l’organització de viatges fora del règim especial d’agències (arts. 146 i 147 LIVA), el dret a deduir es genera en el moment en què es merita l’impost de l’operació final.

Quant temps tinc per a deduir l’IVA?

El dret a deducció caduca al cap de quatre anys des del moment en què es va poder exercir (art. 100.Un LIVA). Transcorregut aquest termini, no podrà computar l’IVA suportat, encara que tingui la factura.

Exemple:

Si va rebre una factura de compra el juny de 2021, té fins a juny de 2025 per a deduir-la. Si intenta fer-ho el juliol de 2025, l’Agència Tributària podrà rebutjar-la per estar fora de termini.

• Atenció. Si existeix una controvèrsia administrativa o judicial pendent que afecti la deducció (per exemple, per import discutit o la seva procedència), el termini de caducitat s’interromp fins que hi hagi una resolució ferma (art. 100.Dos LIVA).

Des del nostre despatx recomanem:

• Revisar periòdicament les factures rebudes i la seva correcta comptabilització.
• Controlar els terminis de deducció en factures antigues no registrades.
• Utilitzar programari de gestió que alerti de deduccions caducades.
• Consultar sempre abans d’intentar deduir factures amb més de dos anys d’antiguitat o emeses en anys anteriors.

Estem a la seva disposició per a revisar la seva comptabilitat i ajudar-lo a optimitzar l’IVA deduïble dins del marc legal vigent.

Es poden posar en contacte amb aquest despatx professional per qualsevol dubte o aclariment que puguin tenir sobre aquesta qüestió.

Una salutació cordial,