Una cita obligada amb Hisenda. La declaració de l’impost sobre societats de l’exercici 2024

Ens permetem recordar-li que un any més arriba la cita amb Hisenda i s’inicia la CAMPANYA DE L’IMPOST SOBRE SOCIETATS de l’exercici 2024.

Al BOE del 24 de maig de 2025, i en vigor des de l’1 de juliol, s’ha publicat l’Ordre HAC/657/2025, de 21 de juny, per la qual s’aproven els models de declaració de l’impost sobre societats (IS) i de l’impost sobre la renda de no residents (IRNR) corresponent a establiments permanents i a entitats en règim d’atribució de rendes constituïdes a l’estranger amb presència en territori espanyol, per als períodes impositius iniciats entre l’1 de gener i el 31 de desembre de 2024.

Per a aquest exercici 2024, les principals novetats de l’IS s’han centrat en l’increment del percentatge de la reducció del 10% al 15% de la reserva de capitalització i la disminució de 5 a 3 anys del manteniment dels fons propis; l’increment de la deducció per donacions a entitats de la llei de mecenatge; la substitució de l’amortització accelerada per una llibertat d’amortització per les adquisicions de vehicles elèctrics o inversions en infraestructures de punts de recàrrega. I, per a les grans empreses, es recuperen els límits de compensació de les bases imposables negatives i de la deducció per a evitar la doble imposició internacional, tots dos límits, van ser expulsats de l’ordenament jurídic pel Tribunal Constitucional. També es prorroga, un any més, la limitació de compensar només el 50% de les bases imposables negatives per als grups que consoliden fiscalment o tenen un import net del volum de negocis superior a 20.000.000 €.

A més, s’han aprovat diferents resolucions i consultes de l’ICAC que afecten el Pla General de Comptabilitat (PGC).

NOVETATS CAMPANYA SOCIETATS 2024

Canvis destacats en l’autoliquidació

L’Agència Tributària introdueix una eina que, encara que sembli tècnica, pot treure’l de més d’una dificultat: l’autoliquidació rectificativa. Què significa això? Que ja no necessita presentar un escrit per a corregir errors o ajustar xifres. Podrà fer-ho directament des del model normalitzat (model 200), tant si el resultat surt a pagar com si no. Això sí, continua sent crucial revisar-lo bé abans d’enviar-lo.

Noves despeses no deduïbles

S’incorpora una despesa expressament exclosa de deducció: la derivada del nou impost complementari per a grans grups. Si la seva empresa pertany a un grup amb ingressos consolidats superiors a 750 milions o s’acosta als 20 milions de facturació, revisi si li afecta aquesta nova limitació.

Llibertat d’amortització (però no per a tot)

Bones notícies per als qui inverteixin en sostenibilitat: es manté i reforça la llibertat d’amortització per a instal·lacions d’autoconsum i recàrrega de vehicles elèctrics. Però compte, només si la instal·lació substitueix una altra que usava energia fòssil. També s’amplia a uns certs vehicles (BEV, FCV, FCHV, etc.) adquirits el 2024 i 2025.

Canvis en deduccions i reserves

L’incentiu de la reserva de capitalització millora: ara permet reduir la base imposable en un 15% (abans era el 10%) i escurça els terminis de manteniment i indisponibilitat de 5 a 3 anys. Aquest canvi dona una mica més d’aire als qui reforcin els seus fons propis.

Quant a les entitats sense fins lucratius, s’amplia la llista d’activitats que donen dret a exempció i s’incrementen els percentatges de deducció per als donants.

Més exigències documentals i noves caselles

El model 200 no és aliè a la complexitat. Algunes novetats a tenir en compte:

Noves caselles per a informar del titular real en el moment de tancament.
Obligació d’identificar, almenys, un soci en societats civils.
Desglossament específic per a cooperatives.
Informació ampliada sobre grups mercantils i subjectes a l’impost complementari.

A més, es mantenen els quadres voluntaris per a UTE i agrupacions, però s’exigeix més detall en deduccions per R+D+I o reinversió si superen els 50.000 €.

Mitjans de pagament més flexibles

Enguany s’amplien els sistemes acceptats per a ingressar l’impost. A la clàssica domiciliació se suma el pagament amb targeta de crèdit o per transferència instantània, sota entorns de comerç electrònic segur. Una petita millora, però que pot donar-li més marge si va just de temps.

QÜESTIONS A VIGILAR

Presentarà l’impost fora de termini? Revisi si ha d’usar el nou model o l’anterior (Ordre HAC/495/2024).
Té operacions amb societats vinculades o reestructuracions societàries? Cal informar amb més detall, i en alguns casos, amb formularis annexos.
Aplicarà deduccions per R+D, reinversió o bonificacions? Recordi emplenar els annexos III i IV, fins i tot abans de presentar la declaració.
Forma part d’un grup fiscal? Hi ha nous quadres específics per a consolidació i seguiment de l’impost complementari.

QUADRE DE NOVETATS IS 2024

Novetat	Què canvia?	A qui afecta?
Autoliquidació rectificativa	Permet rectificar sense esperar el requeriment	Totes les empreses
Llibertat d’amortització verda	S’amplia a instal·lacions renovables i vehicles sostenibles	Empreses amb inversions verdes
Reserva de capitalització	Augmenta el % de reducció al 15% i redueix terminis	Empreses que augmenten fons propis
Nova despesa no deduïble	Impost complementari no deduïble	Grans empreses o grups fiscals
Canvis al model 200	Més caselles, desglossament de socis, titular real, noves validacions	Totes, especialment civils i cooperatives
Mitjans de pagament	Es permeten targetes i transferències immediates	Totes les empreses
Deduccions > 50.000 €	Exigeixen declaració prèvia amb formulari	Empreses amb deduccions elevades

Amb la finalitat de poder-li oferir un millor servei, li preguem que prepari com més aviat millor la documentació necessària i que sol·liciti dia i hora per a poder-la analitzar conjuntament.

Tingui present la següent documentació:

✔	Comptes anuals 2024: hi tindrem la informació bàsica que cal incorporar al model de l’impost sobre societats.
✔	Declaracions de l’impost sobre societats d’exercicis anteriors: ens donaran pistes sobre diferències entre la base imposable i el resultat comptable que puguin revertir en 2024, bases imposables negatives que puguem compensar, saldo de deduccions no aplicades en el passat que es poden aprofitar ara, etc.
✔	Declaracions de 2024 d’altres impostos perquè les quadrem amb les magnituds consignades en la declaració de societats: IVA (resum anual), 190 de retencions, 180 de retencions per arrendament d’immobles, 193 (resum anual de retencions del capital mobiliari), etc.
✔	Pagaments fraccionats de 2024.
✔	Certificats: de retencions sobre arrendaments d’immobles, sobre rendiments del capital mobiliari percebuts, d’entitats en règim d’atribució de rendes, si és que la societat és partícip o comuner o de donatius o donacions efectuades en l’exercici i de donatius o donacions, etc.